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第四节 会计监督
目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部的会计监督、社会监督和政府监督。（★多选）
分清监督主体和层次高低：
单位内部监督——内部监督——层次最低；
社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督；
政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督。
【例题·多选题】“三位一体”的会计监督体系包括（ ）。
A.法院监督
B.政府监督
C.单位内部会计监督
D.社会监督
『正确答案』BCD
『答案解析』“三位一体”的会计监督体系包括单位内部会计监督、社会监督和政府监督。
【例题·判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以财政部门为主体的监督属于国家监督。
一、单位内部会计监督
单位内部会计监督，是指一个单位为了保护其资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
（一）主体和对象（单选、判断）
内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；
内部会计监督的对象是单位的经济活动。
单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
【例题·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（ ）。
A.审计机构
B.会计机构
C.会计人员
D.审计人员
『正确答案』BC
『答案解析』单位内部会计监督主体的是各单位的会计机构和会计人员。
【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』内部会计监督的对象是单位的经济活动。
（二）单位内部会计监督制度的基本要求（★★★多选、判断、案例）
《会计法》规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：
1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
【例题·判断题】记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，可以相互兼任。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
【注意】陷阱，重大投资由单位负责人决定。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【注意】内部审计人员，不是会计人员。
【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在
『正确答案』ABC
『答案解析』对会计资料定期进行内部审计是单位内部审计部门的职责所在。
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）。
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
C.内部会计监督的主体是单位负责人
D.内部会计监督的对象是本单位的会计机构和会计人员
『正确答案』AB
『答案解析』内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
1.依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（可以考察案例）
《会计法》和单位负责人赋予会计机构和会计人员监督权力。
2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
（二）财政部门实施会计监督的主要内容（★单选、多选）
1.监督对象：
（1）财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
（2）违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
【例题·判断题】违法会计行为指的是违反《会计法》的行为。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
2.财政部门监督检查的主要内容：
（1）对单位依法设置会计账簿的检查。
①应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；
②设置会计账簿的情况是否符合法律规定；
③各单位是否存在账外设账的违法行为。
（2）对单位会计资料真实性完整性的检查。
（3）对单位会计核算情况的检查。
（4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。
①从事会计工作的人员是否具备从业资格。
②会计机构负责人是否符合任职条件。
（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。——对社会监督的再监督
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。（省级以上）
【提示】没有对“税”的监督。
【例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
D.是否按照税法的规定按时足额纳税
『正确答案』ABC
『答案解析』是否按照税法的规定按时足额纳税不属于财政部门实施会计监督检查的内容。
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
『正确答案』AD
三、会计工作的社会监督
（一）概念
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
任何单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【例题·判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。（ ）
『正确答案』√
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1.联系：
（1）两者都是现代审计体系的组成部分。
（2）两者在审计内容、审计方法等方面存在诸多一致之处。
（3）注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。
2.区别：
注册会计师审计内部审计
审计目标对被审计单位财务报表的真实性和公允性进行审计内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果
独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，独立性较弱
接受审计的自愿程度委托人可自由选择会计师事务所单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督
审计标准注册会计师审计准则内部审计准则
审计的时间定期审计，每年一次定期或不定期审计，时间比较灵活
（三）会计师事务所业务范围
注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。
其中审计业务包括：
1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；
2.验证企业资本，出具验资报告；
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
4.法律、行政法规规定的其他审计业务。
【例题·多选题】注册会计师及所在的会计师事务所依法承办的审计业务有（ ）。
A.验证企业资本、出具验资报告
B.审查企业财务会计报告出具审计报告
C.办理企业合并、分立的审计业务
D.办理企业清算事宜中的审计业务
『正确答案』ABCD
本节重点掌握
1.三位一体的监督体系；
2.单位内部监督的主体和对象；
3.会计事项相关人员的职责权限应当明确并相互分离；
4.政府监督的主体和对象；
5.财政部门监督检查的主要内容；
6.社会监督的主体；
7.会计师事务所的审计业务范围
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