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考点二：应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
（一）应收票据
应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.取得和收回应收票据
企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。
【例题·计算分析题】（1）甲公司2011年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
（2）9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。
借：应收票据 117
贷：应收账款 117
（3）12月末，收回应收票据
借：银行存款 117
贷：应收票据 117
2.应收票据转让
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
【例题·计算分析题】假定甲公司于2011年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。
借：原材料 200
应交税费—应交增值税（进项税额） 34
贷：应收票据 117
银行存款 117
3.商业汇票向银行贴现
借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】
财务费用 【按贴现息部分】
贷：应收票据 【票面金额，不附追索权利】
短期借款 【票面金额，附追索权利】
（二）应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
【例题·多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
『正确答案』ABC
『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
『正确答案』D
『答案解析』应收账款=60×1.17＋2＝72.2（万元）
借：应收账款 72.2
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
银行存款 2
（三）预付账款
预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。
1.企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
【例题·计算分析题】（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5 000万元，按照合同规定预付货款的50%。
借：预付账款 2 500
贷：银行存款 2 500
（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5 000万元，增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。
借：原材料 5 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 850
贷：预付账款 2 500
银行存款 3 350
【思考问题】如果未支付货款？
借：原材料 5 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 850
贷：预付账款 2 500
应付账款 3 350
（四）其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
【思考问题】购买股票时,支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利？
应记入“应收股利”科目。
（五）应收款项减值
会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
【思考题】如何计算？
应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。
1.企业计提坏账准备时，按应减记的金额：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。
【例题·判断题】（2011年考题）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
【例题·单选题】2011年末应收账款的账面余额为1 000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2011年末应收账款计提坏账准备（ ）万元。
A.200 B.0
C.800 D.1 000
『正确答案』A
『答案解析』2011年末应收账款计提坏账准备＝1 000-800＝200（万元）
2.企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：坏账准备
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？不变。
【例题·单选题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目
C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
『正确答案』C
3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？减少。
【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。
A.应收账款 B.应收票据
C.预付账款 D.其他应收款
『正确答案』ABCD
【例题·计算分析题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。有关资料如下：
（1）2009年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2009年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
【正确答案】
①销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款
借：应收账款 4 030
贷：主营业务收入 3 444.44（4 030÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额）585.56
②实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
③年末应收账款的未来现金流量现值为7 960万元，年末计提坏账准备金额为多少？
应收账款的账面余额＝4 000＋4 030－30＝8 000（万元）
年末“坏账准备”科目贷方余额＝8 000－7 960＝40（万元）
本年应补提坏账准备的数额=40－20＋30＝50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
或：
年末应收账款的账面价值＝8 000－（20－30）＝8 010（万元）
年末现值为7 960万元
本年应补提坏账准备的数额＝8 010－7 960＝50（万元）
（2）2010年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2010年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2010年12月实际发生坏账损失30万元。
【正确答案】
①收回以前年度的应收账款2 000万元
借：银行存款 2 000
贷：应收账款 2 000
②6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款
借：应收账款 4 010
贷：主营业务收入 3 427.35（4 010÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65
③12月实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
④年末应收账款的未来现金流量现值为9 930.1万元，年末计提坏账准备时
应收账款账面余额＝8 000－2 000＋4 010－30＝9 980（万元）
年末“坏账准备”科目贷方余额=9 980－9 930.1＝49.90（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元）
借：资产减值损失 39.9
贷：坏账准备 39.9
或：
年末应收账款的账面价值＝9 980－（40－30）＝9 970（万元）
年末现值为9 930.1万元
本年应补提坏账准备的数额＝9 970－9 930.1＝39.9（万元）
（3）2011年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2011年7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2011年9月收回已确认的坏账损失25万元。
【正确答案】
①收回以前年度的应收账款5 000万元
借：银行存款 5 000
贷：应收账款 5 000
② 7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款
借：应收账款 8 000
贷：主营业务收入 6 837.61（8 000÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 162.39
③9月收回已确认的坏账损失25万元
借：银行存款 25
贷：坏账准备 25
④年末应收账款的未来现金流量现值为12 915.1万元，2011年末计提坏账准备时
应收账款账面余额＝9 980－5 000＋8 000＝12 980（万元）
年末坏账准备科目贷方余额＝12 980－12 915.1＝64.9（万元）
本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）（转回）
借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A.计提坏账准备 B.收回应收账款
C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账
『正确答案』ABD
『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备
选项A
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。
选项B
借：银行存款
贷：应收账款
应收账款收回减少其账面价值。
选项C
借：坏账准备
贷：应收账款
此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的账面价值没有影响。
选项D
借：银行存款
贷：坏账准备
坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。
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