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考点三：所得税费用
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
（一）应交所得税的计算
应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为.
应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业当期所得税的计算公式为
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
【例题·计算题】甲公司2011年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
『正确答案』
纳税调整数
＝职工福利费（30-200×14%）+工会经费（5-200×2%）+ 职工教育经费（10-200×2.5%）+ 税收滞纳罚金12
＝（30-28）+（5-4）+（10-5）+12
＝20 （万元）
应纳税所得额＝1 980+20＝2 000（元）
当期应交所得税额＝2 000×25%＝500 （万元）
【例题·计算题】甲公司2011年全年利润总额（税前会计利润）为1 020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下.
『正确答案』
应纳税所得额＝1 020-20＝1 000 （万元）
当期应交所得税额＝1 000×25%＝250 （万元）
（二）所得税费用的账务处理
企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即.
所得税费用＝当期期所得税+递延所得税
其中：
递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额。
【例题·计算题】甲公司当期应交所得税额＝500万元，递延所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年未数为20万元。甲公司的会计处理如下：
『正确答案』
甲公司所得税费的计算如下
“递延所得税负债”发生额＝50-40＝10 （万元）
“递延所得税资产”发生额＝20-25＝-5（万元）
递延所得税费用＝10+5＝15 （万元）
所得税费用＝当期所得税+递延所得税＝500+15＝515 （万元）
甲公司会计分录如下.
借：所得税费用 515
贷：应交税费——应交所得税 500
递延所得税负债 10
递延所得税资产 5
【例题·单选题】（2009年考题）某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为（ ）万元。
A.400
B.401.5
C.450
D.498.5
『正确答案』B
『答案解析』该企业2008年度所得税费用＝（1 800－200+6）×25%＝401.5（万元）。
【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。
A.当期应交所得税
B.递延所得税收益
C.递延所得税费用
D.代扣代交的个人所得税
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。
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