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出口退税是国家为鼓励货物出口，提升我国商品在国际市场上的竞争力，由退税主管机关对有出口经营权的企业，在货物报关出口并在财务上做销售后，提交的申报退税凭证核准后退还国内段已交或应交的增值税或消费税。相对于有出口经营权的生产企业来言，专业外贸公司的退税的计算、申报、核算都比较简单。 1、正常情况下的核算 例7、某外贸企业购进运动鞋100箱，每箱36双，合同单价为每双13元，共计46800元。该批货物已经报关出口并结汇，公司财务上也已做销售帐。运动鞋的退税率为13%，公司将退税所需资料报送退税主管机关，经审核后准予退税，公司已收到退税款。 在销售时，做如下分录： 借：应收出口退税 5200 贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 5200 无法退税的差额做入销售成本 借：自营出口销售成本 1600 贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出） 1600 收到退税款时，做如下会计分录： 借：银行存款 5200 贷：应收出口退税 5200 如果出口消费税应税货物的退税，会计处理为： 借：应收出口退税 贷：自营出口销售成本 借：银行存款 贷：应收出口退税 2、发生退货的核算 退货时作冲回处理。如果是资产负债表日后事项，应将损益类科目通过“以前年度损益调整”科目处理。 3、出口征收增值税的核算 根据财税[2004]116号文件规定，对财税[2003]222号及其他有关文件规定的不予退（免）税的货物，应计提销项税额。 例8、某外贸企业购进纸张100箱，合同价共计468000元。该货物已经出运，单证部持相关单据向银行议付，并将商业发票、提单副本交财务部。发票金额为FOB＄60000，预计海运费＄3000，当日汇率为8.00元。 销项税额=（60000×8）÷（1+17%）×17%=69743.59元 会计分录如下： 借：应收外汇帐款 ＄60000 ￥480000 贷：自营出口销售收入 410256.41 应交税金――应交增值税（销项税额） 69743.59 结转成本 借：自营出口销售成本 400000 贷：库存出口商品 400000 计算应交纳的增值税（城建税、教育费附加等忽略） 应交纳增值税=69743.59-68000=1743.59 借：应交税金――应交增值税（已交税金） 1743.59 贷：银行存款 1743.59 |
